ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบเพิ่มหนี้และใบลดหนี้
ข้อกฎหมาย : มาตรา 82/9 มาตรา 66/9 และมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ 1. บริษัท A เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวกับยางรถยนต์ บริษัท A ได้ขายสินค้าให้แก่ บริษัท ก. สัญญาซื้อขายกำหนดให้บริษัท A คิดราคาสินค้าตามต้นทุนการผลิตที่เกิดขึ้นจริงบวกด้วยอัตรา ร้อยละของกำไรขั้นต้น และจะทราบราคาขายสินค้าได้ต่อเมื่อปิดบัญชีทุกสิ้นเดือนในทางปฏิบัติเนื่องจากบริษัท A มีการส่งมอบ สินค้าทุกวันตามคำสั่งของผู้ซื้อ บริษัท A จึงกำหนดราคาขายเพื่อใช้เป็นฐานในการคำนวณภาษีตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร ไปก่อน โดยใช้ราคาต้นทุนที่คำนวณบนพื้นฐานงบประมาณที่คาดการณ์ไว้ล่วงหน้าบวกด้วยอัตรากำไรขั้นต้น ประมาณการราคา ต้นทุนดังกล่าวจะมีการปรับปรุงปีละ 2 ครั้ง ในเดือนมกราคมและกรกฎาคมของทุกปี เมื่อบริษัท A ทราบราคาที่เกิดขึ้นจริง ภายหลังจากปิดงบการเงินในแต่ละเดือน จึงทำการปรับปรุงผลต่างด้านราคาและออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้ สำหรับยอดขาย สินค้าที่เกิดขึ้นในแต่ละเดือน บริษัท A เห็นว่าการออกใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ เพื่อแก้ไขราคาสินค้าให้ถูกต้องดังกล่าว เป็นไป ตามมาตรา 82/9 แห่งประมวลรัษฎากร
แนววินิจฉัย 1. กรณีตาม 1 เมื่อบริษัท A ได้ขายสินค้ายางรถยนต์ ให้แก่บริษัทผู้ซื้อ ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อ มีการส่งมอบสินค้า ตามมาตรา 78(1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัท A มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86 แห่งประมวล รัษฎากร กรณีบริษัท A กับบริษัทผู้ซื้อมีวิธีปฏิบัติทางการค้า โดยมีข้อตกลงระหว่างกันเกี่ยวกับการกำหนดราคา โดยใช้ราคาต้นทุน ที่คำนวณบนพื้นฐานงบประมาณที่คาดการณ์ไว้ล่วงหน้าบวกด้วยอัตรากำไรขั้นต้น เพื่อใช้เป็นฐานภาษีในการออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร และจะมีการทบทวนราคาซื้อขายสินค้าใหม่ในภายหลังจากทราบต้นทุนที่แท้จริง เมื่อ ปรากฏในภายหลังว่า ราคาที่แท้จริงสูงหรือต่ำกว่าราคาต้นทุนที่กำหนดเบื้องต้นในใบกำกับภาษี เข้าลักษณะเป็นการคำนวณราคา สินค้าผิดพลาดต่ำกว่าที่เป็นจริงหรือการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง บริษัท A มีสิทธิออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้ ตามมาตรา 82/9 หรือมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ตาม หากปรากฏว่าบริษัท A สามารถคำนวณราคาต้นทุน ที่แท้จริงได้ในขณะตกลงซื้อขาย ย่อมไม่เข้าลักษณะเป็นการ คำนวณราคาสินค้าผิดพลาดต่ำกว่าที่เป็นจริงหรือการคำนวณราคาสินค้า ผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง บริษัท A ไม่มีสิทธิออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้ตามมาตรา 82/9 หรือมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร
